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利润表的初步分析

时间:2014-10-30  来源:  作者:  评论发表评论

  【导读】利润表的初步分析可以分为净利润形成分析和利润分配分析两个部分。

  (一)净利润形成的初步分析

  净利润的形成过程,反映在利润表的上半部分。它包括四个步骤:主营业务利润的形成、营业利润的形成、利润总额的形成和净利润的形成。在进行分析时,一般应与会计核算的综合过程相反,从净利润开始,逐步寻找净利润形成和变动的原因。

  在分析上述利润形成各步骤时,应特别关注是否存在报表粉饰问题。报表粉饰的主要途径有:

  (1)提前确认收入,例如提前开具销售发票、滥用完工百分比法、存在重大不确定性时确认收入、在仍需提供未来服务时确认收入等;

  (2)延后确认收入,例如不及时确认已实现收入等;

  (3)制造收入事项,例如年底虚作销售并在第二年退货、利用一个子公司出售给第三方而后由另一子公司购回以避免合并抵消等;

  (4)不当的费用资本化;例如将不应资本化的借款费用予以资本化处理、研究开发费用的资本化等;

  (5)递延当期费用,例如广告费用跨期分摊、开办费和递延资产摊销期变动等;

  (6)潜亏挂帐,例如少转完工产品成本和已销产品成本、报废的存货不在账面上注销、不良资产挂帐、高估存货价值、少计折旧、不及时确认负债等:

  (7)利用关联方交易操纵利润,例如托管、经管、转嫁费用负担、资产重组和债务重组等:

  (8)利用非经常性损益操纵利润,例如出售、转让和资产置换、债务重组等;

  (9)变更折旧方法和折旧年限;

  (10)变更长期股权投资的核算方法;

  (11)改变合并报表的合并范围等。

  为了发现报表粉饰的线索,分析时应注意以下几方面的资料:

  (1) 注册会计师的审计报告;

  (2) 公司管理当局对审计报告的解释性说明或保留意见的说明;

  (3)会计报表附注中关于会计政策和会计估计变更的披露、会计报表合并范围发生变动的披露、关联方交易的披露、非经常性损益项目的披露等。

  此外,连续观察若干年度的财务报表,也有助于发现报表粉饰情况。

  (二)利润分配的初步分析

  利润分配的过程及结果反映在利润表的下半部分。

  该表的“未分配利润”与资产负债表的“未分配利润”衔接,因此可以把利润表看成是资产负债表“未分配利润”的注释。

  未分配利润是指公司历年净利润数字,经扣除历年累计分配后的余额。

  未分配利润=历年累计盈余-历年累计分配

  =年初未分配利润+本年净利润-本年利润分配

  历年累计盈余的来源包括经营损益、投资损益、筹资损益、前期损益调整等。历年累计分配包括分给股东的利润、提取盈余公积和转增资本等。未分配利润是两者的差额,代表着可供以后向股东分配红利的盈余。初步分析的方法

  使用的技术方法主要是总量指标差额比较和结构百分比比较。

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