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营改增与17个内控要素相关问题

时间:2015-11-09  来源:  作者:  评论发表评论

与营改增相关或擦边相关的内控要素有:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。虽然未必都进行营改增专项内部审计,却可以在写内控自评估报告时,重点提及营改增这段内容。

一、获取足够信息,判断营改增是否影响到自己公司

公司应有税务管理岗,设立在财务部也好,单有税务部也好,或者外聘的税务律师也好,反正就是必须经常勤快收集从税总到主管税所的各种规定,第一时间判断对自己的影响。好,如果公司不在营改增试点范围内,则暂且高枕,只有做来年或者更远的时间规划时才需要匡算个数据。

如果在营改增试点范围内,那么就要列出自家所有销售业务,核对规定,看是否属于要改增的那些。这个工作是细致的,且不是拉清单的粗活,有些业务需要细致分析,且需要找税局沟通。业务核对完了,如果真的没有需要改增的,那么控制措施到此结束。如果有需要改增的,那么进行下一步。

二、根据公司情况,确定申请何种纳税人,确定应采用何种计税方法

如果公司此前并无增值税业务,则需要考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人,这需要测算税负并考虑公司核算力量,原则是:在自己能力之内争取最有利的。必须仔细研究政策,而不是只期望咨询税局。要知道,国税的压力也很大,他们狂加班办手续时,公司对自己的情况描述不清,是有可能搞错的。

三、梳理销售业务,确定营改增范围

这块工作,是公司的税务岗和业务人员协作的,需要将公司所有销售业务按照税务口径从新梳理,核对规定,若全部需要改增还好,有些公司的老营业税业务,是部分需要改增,部分不改,这样,必须区分清楚。梳理的结果,是形成表格或者说销售业务税种清单,列明业务名字、税种、税率、何种情况下可以减免税,这个清单大有用处,简称清单一。

四、梳理采购业务,确定可抵扣范围

这块也是要税务岗和业务人员协作。首先要列出各种成本费用明细,核对规定或者咨询税局,看哪些可以抵扣,一一记下,做成成本费用、购置资产、工程建设抵扣情况清单。需要注意的是,已有采购业务要梳理,以前未发生、即将发生的采购业务也要梳理,成熟稳定的公司还好,新建企业这块不大好做,只能随着采购业务类型的增加,实时判断,经常更新清单了。

五、将自家的营改增情况通知客户,并说明已签定未执行完毕的销售合同条款的履行情况

销售合同内往往有发票条款,营改增时点前后,跨时点执行的合同,可能提供不同类型的发票,这个需要明文和客户说清楚,这里应有律师出面拟统一的函,措辞温和,言简意赅,说理清晰,叙述清楚为何原来提供服务发票的合同改给增值税票了,感谢客户的支持等等。

这不是虚文礼仪,这是重要的,因为,如果客户也在营改增范围内,他们拿到新的增值税专用发票是可以抵扣的,那么,他们的工程啊资产啊费用啊成本啊什么的可能都有不同,如果是长期大客户,这会影响下一单合同的价格谈判的。并且,如果他们也营改增了,但正好他们这块免征增值税,那么本公司是不能给他们开增值税专用发票的,这个很重要。

六、将自家的营改增情况通知供应商,并约定已签订未执行完毕的采购合同如何履行

同第四,采购合同里会有发票条款,若不主动找供应商,能主动来联系公司的供应商可能真不多,跨时点合同的发票怎么开,供应商也未必能细致办理。所以为了本公司的合规纳税,是必须主动联系有合同关系的供应商的。这也需要公司律师写温和而坚决的函发出去。

七、修改销售业务内控流程,体现增值税特色

在做第四的时候,一定了解客户是否也营改增了,拿到本公司的专票能不能抵扣,等等,这些在未来的合同谈判中,是要在报价中考虑的,对于薄利合同,没准这个税点就是全部毛利了,不得不重视。还有,如果本公司的这块销售正好免税,那么开不出增值税专票给客户,在报价中就更得考虑了。同等合同额下,是否缴增值税,销售收入那是不同的。销售收入这个数字有多重要,在此不叙述,只提醒对其管控时必须考虑增值税因素了。

八、修改采购业务内控流程,重点体现增值税管理特色

营改增会影响采购计划,因为有了可抵扣进项,采购金额都会改变,同样,批准权限的级别也要改变,本来批的是买价,现在可能批的是含税或者不含税价,必须在公司内部流程中描述清楚,否则会引起不必要的歧义。采购定价,又是博弈时。有的供应商只提供服务,这里要关注能不能给可抵扣专票的问题;有的供应商是货物劳务一起提供,且经常是一起谈判价格的,这就要唇枪舌剑,剖析货物多少钱,劳务多少钱,各给什么票,等等。如果不能提供可抵扣专票,则,要求降价。

采购合同的签约,只要是履行期间在对方的营改增时点之后,或者跨对方的营改增时点,那就要详细约定获取什么样子的发票,确保符合税局要求,也为本公司的税务安排提供支持数据。当然,不改增值税的服务除外。

九、营改增时点上,在途发票和已提供劳务但未开发票的处理

首先还是税务岗和业务人员,梳理掌握在途发票有多少,分别是什么合同下的哪批服务,为什么在途,如果是本公司开早了,那要准备退回换开新的,如果是对方懒怠收取,则需要做游说工作,说明过了这个时点再给的发票就不一样了,以各种理由请对方早日签收,等等。当然游说客户的事情不好做,但考核之下必有勇夫,如能把退票率也纳入本公司销售人员的考核指标,效果肯定不同。

由于劳务不可能天天结算,有的是做完了才结算,有的是非到年末不结算,有的是跨期很长,年末也不一定给结算一次,有的是做完之后很久才给结算,所以,营改增时点上已经做了一些劳务但尚未开出发票的肯定存在,作为卖方,公司最好在时点之前“一刀切”,争取结算一次,开出发票给客户,或者和客户商议好,虽不一定要结算,但开出的发票以营改增时点划分,前面的服务票后面的增值税票。

十、营改增时点后,退回原营业税发票的处理

如果营改增时点之前开出的服务票在时点之后被退回并要求重开,那么,非常可能,只有开增值税发票给客户了,效果,你懂的。这一点,各地政策可能不同的,对策是,极早和税务沟通,极早和客户沟通,竭力避免这种情况,额,最好也和销售人员的考核挂钩。可怜的销售人员!

十一、营改增时点后,冲减原服务销售额的处理

很多业务可以审减,营改增政策也规定客户中止、退款的业务可以申请退回原缴纳的营业税,但是,现实和政策是有差距的,这种退税,基本大概几乎毫无可能,因此,对策是,游说客户不要审减不要退款,或者营改增时点前,尽量少结算收入,避免时点后审减或者退款。

十二、营改增时点上,与供应商未结算劳务的处理

这里的风险是,供应商可能也营改增了,他们将来提供的会是增值税发票,但是本公司呢,营改增前接受了劳务,营改增后取得了发票,如果拿这个发票去抵扣,则很有偷税漏税的嫌疑,因为没有谁能证明本公司不是故意晚要发票的,尤其对税局做出大量的如此说明也是很难。

如何对策?可以要求业务人员与供应商确认营改增时点的劳务量,估计金额,在时点做挂账处理,今后收到这些挂账劳务对应的发票,一律不得抵扣。可以在营改增时点日编制不得抵扣清单,列示供应商名字、合同名字、不得抵扣金额,简称清单三,这个清单要同时发给财务部和业务部门。或者,不挂账也行,但这个清单要有。

十三、由于以上影响,对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理

营改增后,公司的收入成本都不同了,下半年,预算完成与否,每月都要精打细算,拟IPO企业和上市公司更是关注这些,公司应组织测算数据,交预算管理部门,适当调整预算目标或者考核指标。

十四、开出、收取增值税发票的处理

营改增后,开出、收取发票都与服务票不同,尤其是大量开、收票据的公司。公司应预先培训人员,必要时开发软件,充分估计工作量,否则,开不出票是违规的,收票来不及认证是吃亏的。

十五、对一般会计流程的梳理和调整

无论原来是否一般纳税人,会计科目都要增加,应交税费的明细、营业收入的明细都得改变,以符合税款计缴和满足公司管理的要求。有的公司,会计相关的IT系统非常复杂,改变任何科目都需要论证,自然要早走内控规定的流程,务必在营改增时点之前完成设置。而系统简单的公司,论证和审批流程也必须应有尽有,这是重要内控文档,得留着备检查的。

增值税核算的会计核算是和营业税不同的,需要重新设计计算表单,以及记账分录。系统复杂的公司,可能对模块功能都要有所调整,这些改变,都需要有文档留存备查。前述清单一、二、三,财务和业务人员均应发放,以协助工作。

十六、重新进行税务筹划

有的公司,筹划很大,复杂业务情况下为节税专门开设专业公司的都有,增值税情景下这些都可能改变,不排除影响公司的架构,这架构如有改动,则所得税会被一并影响,因此,早做纳税筹划那是必须的。

十七、了解并积极申请税收优惠

根据已有政策,积极享受应有优惠,首先要了解公司可以享受哪些优惠,申请流程是什么,需要提供哪些资料。业务如流水,不舍昼夜,早申请早受益,忘记申请那是不对的。

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